遺產E劇場／繼承大筆遺產要申報　發現「第一納稅義務人不是我？」

▲民眾繼承大筆遺產，去國稅局申報遺產稅，卻驚訝發現自己不是第一順位的納稅義務人。（示意圖／記者曾筠淇攝）

記者吳佳穎／台北報導

在繼承發生的時候，一般人都以為遺產稅納稅義務人就是繼承人，但在遺贈稅法上，遺產稅的第一順位納稅義務人其實並非是繼承人，而且另有其人。

曾經有民眾的父親過世，留下大批遺產，這位民眾的父親留下遺囑指定由A律師擔任遺囑執行人。當民眾去申報遺產稅時，國稅局竟然說他不是納稅義務人，A律師才是他父親遺產稅的納稅義務人，國稅局的回答讓這位民眾很疑惑，A律師不是繼承人，怎麼會是遺產稅的納稅義務人?

根據熟悉遺贈稅法的劉韋德律師表示，依據遺贈稅法第6條規定，遺產稅的納稅義務人是有順位之分的，若被繼承人有指定遺囑執行人時，其遺產稅的第一順位納稅義務人就是遺囑執行人，繼承人及受遺贈人只是第二順位的納稅義務人，如果無遺囑執行人也無繼承人或受贈人時，則第三順位納稅義務人就是依法選定的遺產管理人。

▲納稅義務人順位。（圖／劉韋德律師製表提供）

劉韋德律師進一步指出，當被繼承人的遺囑有指定遺囑執行人時，則繼承人關於遺產的權利是暫時被凍結的，遺產的管理處分權都是屬於遺囑執行人(民法1215條)，且繼承人於遺囑執行人執行職務中，也不得擅自處分與遺囑有關之遺產，更不得妨礙遺囑執行人執行職務(民法1216條)。

劉韋德表示，正因如此，當遺囑有指定執行人時，關於遺產的管理處分權是屬於遺囑執行人的權利，所以相對的，其包含納稅等責任自然也應該由執行人履行才合理，所以法律以遺囑執行人為遺產稅的第一順位納稅義務人是合理的。

至於遺囑執行人的產生方式，劉韋德律師解釋在法律上共有四種情況，第一種就是由遺囑人在遺囑中指定，第二種是由遺囑人在遺囑中委託他人代為指定，第三種方式則由親屬會議選定，第四種就是沒有以上各種狀況時，可以由利害關係人聲請法院指定，而不論是以上哪一種方式產生的遺囑執行人，都當然成為該遺產稅案件的納稅義務人。

不過，雖然遺囑執行人為第一順位的納稅義務人，但遺囑執行人畢竟不是最後得到遺產之人，所以並不是實質上的納稅義務人，前面提到的遺贈稅法規定，本質上只是出於國家在課稅上的便利，所以遺囑執行人並不需要用自己的財產去繳納遺產稅，而是可以用遺產先去繳付遺產稅，若遺產中無直接可以清償的現金，則遺囑執行人可以先變賣遺產或用實物抵繳方式以支付遺產稅。

劉韋德律師最後提醒，遺產稅納稅義務人責任重大，若發生遲延申報或繳納情形，可能就會發生滯納金罰鍰以及加徵利息等問題，所以遺囑執行人和繼承人都要特別注意，否則可能會衍生相關賠償責任。

▲劉韋德律師自費近百萬創設免費App「777遺囑產生器」，讓民眾可以上網自行設遺囑。（圖／ETToday資料庫）